盘货：2020疫情防控增值税扶持政策‘beat365亚洲体育官方网站’

2020年，新冠肺炎疫情无疑是一个备受关注的话题。针对疫情防控，国家出台了一批复工复产，以及支持保供的财税政策，主要面向疫情防控重点物资生产企业，以及运输防控重点物资和提供公共交通、生活服务、邮政快递的纳税人。本文试就2020年出台的增值税疫情防控优惠政策举行盘货，并梳理相关政策落实要点。01疫情防控重点企业留抵退税为进一步做好新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控事情，支持相关企业生长，《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控有关税收政策的通告》(财政部税务总局通告2020年第8号，以下简称8号通告）划定，自2020年1月1日起，疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。

相对于2019年出台的一般行业和部门先进制造业留抵退税政策，8号通告的疫情防控重点保障物资生产企业（以下简称保供企业）留抵退税政策优惠力度更大，详细适用时需掌握以下五点：一是享受该退税政策的纳税主体必须是疫情防控重点保障物资生产企业，且属于省级及以上生长革新部门、工业和信息化部门确命名单之内，但无需思量纳税信用品级是否为A级或者B级；二是可以按月申请增量留抵退税，更快捷地享受退税，无需思量六个月的退税周期及增量不低于50万元的约束条件；三是全额退还增量留抵税额，不必思量进项组成比例及60%的退税比率；四是增量留抵税额，是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额，注意增量比力的基期是2019年12月税款所属期的期末留抵税额，而非2019年3月。五是可与即征即退、先征后返（退）等增值税优惠政策同时享受。

保供企业需要申请管理留抵退税的纳税人，应于切合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，比照集成电路、国产大飞机等企业退税的流程，向主管税务机关提交《增值税期末留抵税额退税申请表》。此外，对于从事出口业务的保供企业需关注留抵退税与出口退税的衔接。

适用免抵退税措施的生产企业，先管理出口业务的免抵退税，待免抵退税完成后，另有期末留抵税额且切合留抵退税条件的，可以再申请管理留抵退税。适用免退税措施的外贸企业，出口和内销需离开处置惩罚，其出口业务对应的所有进项税额均不得用于留抵退税；内销业务的留抵税额如果切合留抵退税条件，可就其内销业务按划定申请留抵退税。案例１某新质料有限公司2020年3月被列入省级发改部门确定的疫情防控重点保障物资生产企业名单，2019年12月的期末留抵税额为200万元，税款所属期2020年3月期末留抵税额为500万元，无外销业务。

该纳税人可于4月申报期内申请退还增量留抵税额300万元（500－200）。纳税人取得退税款后，应实时将3月份所属期的留抵税额调减为200万元（500－300），于5月份申报时在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填报300万元。02运输防疫物资免征增值税8号通告划定，自2020年1月1日起，对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。

疫情防控重点保障物资的详细规模，由国家生长革新委、工业和信息化部确定。适用防疫物资运输收入免征增值税政策，需掌握以下三点：一是对享受政策的主体及运输方式无限制条件，可以是从事货运谋划的物流运输企业，也可以是从事无车承运业务的网络平台；可以是公路、铁路、水路、航空等种种运输方式。二是所运输的货物必须是国家生长革新委、工业和信息化部确定的疫情防控重点保障物资。

三是免税销售额无需填报对应的免税额。如适用该项优惠政策的一般纳税人在管理增值税纳税申报时，《增值税减免税申报明细表》“二、免税项目”第4栏“免税销售额对应的进项税额”和第5栏“免税额”不需填写。

案例2某航空公司2020年2月份执飞的航班，除提供游客运输外，使用飞机腹舱一部门舱位用来运输医疗药品、新型冠状病毒检测试剂盒、智能监测检测系统等防疫物资（属于国家生长革新委、工业和信息化部确定的疫情防控重点保障物资）。该公司运输的医疗药品、新型冠状病毒检测试剂盒等物资取得的运输服务收入，可按划定享受运输疫情防控重点保障物资免征增值税优惠。需要注意的是，公司提供的游客运输等其他运输服务，应按现行划定盘算缴纳增值税。03部门服务免征增值税为支持新型肺炎疫情防控，8号通告划定，自2020年1月1日起，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为住民提供必须生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

公共交通运输服务的详细规模，根据《营业税改征增值税试点有关事项的划定》（财税〔2016〕36号印发）执行，包罗轮客渡、公交客运、地铁、都会轻轨、出租车、远程客运、班车。依托互联网服务平台提供的网络预约出租汽车服务，也属于公共交通运输服务的规模，取得的收入可以按划定享受免征增值税优惠。生活服务、快递收派服务的详细规模，根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行，实务中可对照增值税税目注释享受相关免税政策。

其中，生活服务是指为满足城乡住民日常生活需求提供的各种服务运动，包罗文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、住民日常服务和其他生活服务。快递收派服务，是指从事快递业务的纳税人提供的收派服务，即接受寄件人委托，在答应的时限内完成翰札和包裹的收件、分拣、派送服务的业务运动。其中，收件服务，是指从寄件人收取翰札和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务运动。

分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对翰札和包裹举行归类、分发的业务运动。派送服务，是指服务提供方从其集散中心将翰札和包裹送达同城的收件人的业务运动。为住民提供必须生活物资快递收派服务，是指为住民小我私家快递货物提供的收派服务。

适用公共交通运输服务、生活服务，以及为住民提供必须生活物资快递收派服务取得的收入免征增值税优惠，无需管理有关免税存案手续，由纳税人自主举行免税申报，但应将相关证明质料留存备查。在管理增值税纳税申报时，按划定填写增值税纳税申报表及《增值税减免税申报明细表》相应栏次。需要特别注意的是，纳税人按划定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票。

已开具增值税专用发票的，应当开具对应红字发票或者作废原发票，再按划定适用免征增值税政策并开具普通发票。思量到在疫情防控期间，部门纳税人在开具红字增值税专用发票时，可能会遇到与接受发票方相同未便而未能实时开具的特殊情况，疫情防控期间已经开具专用发票，根据划定应当开具对应红字发票而未实时开具的，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于免税政策执行到期后1个月内完成开具。案例3武汉市的一家餐饮企业，疫情发生后，为社区医务人员和方舱医院免费提供餐食，还以优惠价钱为黎民提供“爱心餐”服务。餐饮服务属于生活服务的规模，该餐饮企业向黎民提供的餐饮服务，可按划定享受免征增值税优惠。

此外，在疫情期间向医务人员和方舱医院免费提供餐食，属于无偿提供餐饮服务用于公益事业或者以社会民众为工具，无需视同销售缴纳增值税。04防疫捐赠免征增值税疫情发生以来，社会各界通过多种渠道捐钱捐物抗击疫情。

《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的通告》(财政部 税务总局通告2020年第9号)划定，自2020年1月1日起，单元和个体工商户将自产、委托加工或购置的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向负担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒熏染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、都会维护建设税、教育费附加、地方教育附加。适用捐赠防疫物资免税优惠政策需掌握三点：一是捐赠用途必须是应对新型冠状病毒熏染的肺炎疫情。

二是货物泉源、规模无限制，自产、委托加工或购置的货物用于捐赠均可适用免税政策；而且货物不限于医疗防护物资，可以是用于应对新冠病毒熏染的肺炎疫情的食品、用品等生活物资。三是捐赠渠道广泛，捐助者可以通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠；也可以直接向负担疫情防治任务的医院捐赠。

案例4某公司未通过公益组织或政府部门，直接向武汉协和医院捐赠了一批医用器材，用于治疗新冠肺炎。该公司直接捐赠的物资用于应对新型冠状病毒熏染的肺炎疫情，可按划定享受上述免征增值税优惠。需要注意的是，上述优惠政策出台时疫情防控形势尚不清朗，文件划定停止日期视疫情情况另行通告。《财政部 税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的通告》（财政部税务总局通告2020年第28号）明确了政策实施期限，上述优惠政策均执行至2020年12月31日。

05影戏放映服务免征增值税为支持影戏等行业生长，《财政部 税务总局关于影戏等行业税费支持政策的通告》（财政部 税务总局通告2020年第25号）划定，自2020年1月1日至2020年12月31日，对纳税人提供影戏放映服务取得的收入免征增值税。所称影戏放映服务，是指持有《影戏放映谋划许可证》的单元使用专业的影戏院放映设备，为观众提供的影戏视听服务。

通告公布于2020年5月13日，在此之日已征的按划定应予免征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。案例5某影院2010年建成投入运营，系增值税一般纳税人，2020年7月份取得票房收入300万元，广告收入9.54万元，销售饮料、爆米花、薯条等食品16万元，销售图书、音像制品、电子出书物等取得收入3.68万元。

该影院2020年7月取得的票房收入可按划定享受影戏放映服务免征增值税优惠，而广告收入，销售食品收入以及销售图书、音像制品、电子出书物等取得的收入需按划定盘算缴纳增值税。凭据《营业税改征增值税试点实施措施》（财税〔2016〕36号印发）的划定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当划分核算免税、减税项目的销售额；未划分核算的，不得免税、减税。此外，该影院从事的各谋划项目适用差别的增值税税率，属于兼营行为。

纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用差别税率或者征收率的，应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额；未划分核算的，从高适用税率。影院务必准确核算各谋划项目，制止因核算不清而丧失免税优惠或从高适用税率，负担多缴增值税风险。需要注意的是，纳税人发生应税行为适用免税、减税划定的，可以放弃免税、减税，按划定缴纳增值税。

放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。为进一步明晰纳税人权利和义务，《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的通告》（国家税务总局通告2020年第9号）划定，一般纳税人可以在增值税免税、减税项目执行期限内，根据纳税申报期选择实际享受该项增值税免税、减税政策的起始时间。一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免（减）税权声明，报主管税务机关存案。

一般纳税人自提交存案资料的次月起，根据划定盘算缴纳增值税。06复工复业增值税减免优惠为支持宽大个体工商户在做好新冠肺炎疫情防控同时加速复工复业，《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的通告》（财政部税务总局通告2020年第13号）划定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收治理事项的通告》（国家税务总局通告2020年第5号）就有关税收征收治理事项举行了详细明确。一是明确不含税销售额的换算公式。

减按1%征收率征收增值税的，销售额=含税销售额/（1+1%）。减按1%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次。二是明确了减征额的填报。

与简并和统一增值税征收率政策（将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%）差别，“3降1”是针对疫情防控的暂时性税收优惠政策，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%盘算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。三是明确了政策的衔接。增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，根据3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应根据3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的通告》（财政部 税务总局通告2020年第24号）为进一步支持宽大个体工商户和小微企业全面复工复业，将支持个体工商户复工复业增值税优惠政策实施期限延长到2020年12月31日。适用复工复业增值税减免优惠需关注三个问题：一是政策适用主体。该政策适用所有增值税小规模纳税人，无论是企业还是个体工商户，只要属于小规模纳税人，均可以享受支持复工复业增值税优惠政策，不必纠结通告标题中“关于支持个体工商户复工复业”的表述。

二是与小微企业普惠性优惠叠加时的发票开具。即月销售额未凌驾10万元的增值税小规模纳税人，适用疫情期间征收率“3降1”政策时如何开具发票。

对月销售额未凌驾10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元）的小规模纳税人发生增值税应税销售行为免征增值税，属于小微企业普惠性税收减免政策。该项优惠政策针对的是小规模纳税人的月（季）销售额是否凌驾划定尺度，而岂论纳税人从事的何种谋划业务。纳税人通常无法预先判断其月销售额是否凌驾10万元，所以在谋划历程中，应根据正确的征收率开具增值税普通发票。自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，享受减按1%征收率征收增值税政策的，在开具增值税专用发票或者普通发票时，应当在税率或征收率栏次填写“1%”字样。三是专票开具与放弃免税。小规模纳税人开具增值税专用发票，可仅就开具专票部门的销售收入盘算缴纳增值税，未开具专票部门的销售收入仍可按划定享受免税政策。即增值税小规模纳税人凭据实际业务需要，可以就部门业务放弃减免税，开具3%征收率的增值税专用发票，并按3%征收率申报缴纳增值税；未开具专用发票的其他适用3%征收率的应税销售收入，仍可适用增值税小规模纳税人复工复业增值税减征或免征政策。

放弃减免税优惠不需要填写《纳税人放弃免(减)税权声明》，不影响享受其他增值税优惠政策。此外，还需关注疫情期间增值税小规模纳税人(其他小我私家除外)销售自己使用过的牢固资产以及销售旧货政策的特殊变化。凭据《财政部 国家税务总局关于部门货物适用增值税低税率和浅易措施征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)以及《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)的划定，增值税小规模纳税人销售自己使用过的牢固资产以及销售旧货，根据浅易措施依照3%征收率减按2%征收增值税。

因小规模纳税人销售自己使用过的牢固资产和旧货适用“3%的征收率”，故湖北省增值税小规模纳税人销售自己使用过的牢固资产和旧货取得的应税销售收入，可以免征增值税;其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人销售自己使用过的牢固资产和旧货取得的应税销售收入，可以减按1%征收率缴纳增值税。

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